Воскресенье24 июня
Финансы

Накладные затраты - это... Определение, понятие, классификация, виды, статья расходов и правила учета

18 мая 2018

Смета — это подсчет расходов на производство и реализацию товаров. Она включает в себя, кроме прямых затрат на покупку материалов, оплату труда, а также косвенные (накладные) затраты. Это расходы, которые направляются на создание условий работы. Их нельзя отнести к расходам основного производства, так как они являются залогом правильной работы организации.

Терминология

Все затраты организации делятся на основные и накладные. К первой категории относятся те, что связаны с производственным процессом: ЗП рабочих, себестоимость сырья и т. д. Накладные затраты – это расходы на организацию бизнес-процессов, поддерживающих производственную деятельность: управление, организация производства, командировки, обучение сотрудников и т. д. К этой категории относятся такие непроизводственные издержки, как компенсация ущерба от утери, порчи ценностей.

распределение накладных затрат

Структура

Накладные расходы - это затраты на:

  • ремонтные работы;
  • получение дополнительного образования, повышение квалификации;
  • оплату пошлин;
  • транспортных услуг;
  • потери, вызванные выпуском бракованной продукции;
  • оплату услуг рекламных компаний.

Экономисты распределяют накладные затраты на четыре группы:

  • общепроизводственные;
  • общехозяйственные (содержание рабочей силы);
  • производственные;
  • прочие коммерческие.

В законодательных актах РФ не прописаны “накладные расходы”. Этот термин присутствует только в медицине, строительстве, угольной промышленности. Поэтому производственным предприятиям приходится самостоятельно распределять и рассчитывать сумму таких затрат. Обычно распределение осуществляется по удельному весу каждой статьи в общей сумме затрат.

Рассмотрим структуру каждой статьи затрат накладных расходов.

Административные расходы

Данный вид накладных затрат состоит из расходов на:

  • оплату труда с учетом социальных взносов аппарата управления, линейного персонала (начальников участков, мастеров и т. д.), лиц, осуществляющих обслуживание работников аппарата управления;
  • почтово-телеграфные расходы;
  • использование ЭВМ, вычислительной техники, которая числится на балансе организации;
  • топографических работ (в строительной сфере);
  • оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских, нотариальных и иных услуг;
  • покупку канцелярских принадлежностей;
  • проведение ремонта;
  • оплату командировочных сотрудникам;
  • эксплуатацию служебного автомобиля.
  • амортизационные отчисления по фондам, используемым аппаратом управления;
  • представительские расходы;
  • оплату услуг банков.

Это примерный перечень затрат. Каждая организация самостоятельно формирует структуру аппарата управления.

монитор компьютера

Обслуживание работников, строительных площадок

В первую категорию входят затраты на:

  • подготовку кадров;
  • отчисления на социальные мероприятия рабочих, занятых на строительстве;
  • обеспечение бытовых условий: амортизацию помещений бытового назначения;
  • оплату труда уборщиц, слесарей, электриков и прочего обслуживающего персонала;
  • содержание бесплатно предоставленных помещений, их ремонт и обслуживание и т. д.;
  • охрану труда: ремонт и стирка спецодежды, индивидуальных приспособлений;
  • покупку аптечек, медикаментов, лечебно-профилактическое обслуживание;
  • приобретение справочников, плакатов по технике безопасности;
  • взносы на социальные мероприятия;
  • на проведение медосмотров, аттестации рабочих мест, покупку нормативных документов по охране труда и т. д.

К этой категории также относятся накладные производственные затраты.

расходы на зарплату

Расходы на организацию строительных площадок предусматривают:

  • износ производственных инструментов;
  • износ временных сооружений: кладовых, навесов, душевых, настилов, лестниц, сооружений, временной разводки сетей электроэнергии, воды, газа;
  • формирование резервов на проведение всех видов ремонтных работ;
  • содержание пожарной охраны, проведение экспериментальных работ, рацпредложений, геодезических работ;
  • проектирование производства, содержание лабораторий;
  • благоустройство строительных площадок.

Прочие затраты

К этой категории относятся:

  • амортизация;
  • платежи по кредитам;
  • затраты на рекламу;
  • налоги и прочие обязательные платежи;
  • расходы на сертификацию.

Расчет

Чтобы определить сумму прямых затрат и накладных расходов, нужно выявить критерии, по которым будет осуществляться деление. В основном специалисты распределяют расходы по функциональности и объему производства.

В строительстве:

  • нормативы строительных работ (при оформлении сметы по инвестициям, тендерам);
  • нормативы монтажных работ (при составлении рабочих проектов);
  • индивидуальные нормативы и т. д.
доход и расходы

Во всех остальных сферах:

  • Пропорционально ФЗП сотрудников, занятых основным производством. Используется на предприятиях с ручным трудом.
  • Пропорционально объему продаж продукции. Используется на участках с автоматизированным производством.
  • По формуле - отношение прямых затрат на единицу продукции к общей сумме расходов. Ее используют, если прямые издержки в несколько раз превышают косвенные.
  • Расчет каждой статьи расходов отдельно.

Объем всех косвенных издержек рассчитывается по такой формуле:

НР = ФОТ + Налоги + косвенные накладные затраты.

Если организация изготавливает несколько видов продукции, то лучше комбинировать разные методы деления расходов по каждому наименованию товара. Разработанные метод распределения накладных затрат следует прописать в учетной политике организации.

Любой из принятых методов должен задействоваться по таким принципам:

  • все затраты отражаются на счетах БУ;
  • затраты признаются в периоде, когда они были фактически произведены;
  • затраты на себестоимость должны учитываться на отдельном счете;
  • накладные затраты учитываются при формировании сметы за период.

Процент

Удельный вес, по которому осуществляется деление прямых затрат и накладных расходов, каждая организация определяет самостоятельно.

Так выглядит формула, по которой распределение осуществляется исходя из фонда заработной платы:

Косвенные издержки = Общий объем накладных расходов / ФОТ * 100%.

В строительстве дополнительно предусмотрены нормативы, обязательные к исполнению. Например, затраты на монтажные работы не должны превышать 85% ФОТ. Это ограничение не распространяется на объекты, финансируемые из государственного бюджета: строительство мостов, метро, тоннелей, прокладка трубопровода, укрепление грунта. Однако при расчете расходов по крупным объектам, а также в моменты, когда общеотраслевые расходы распределяются в пределах 60% от всех затрат, коэффициент косвенных издержек не должен превышать 80%.

накладные производственные затраты

Вообще, в строительстве накладные расходы - это затраты, объем которых напрямую зависит от фонда оплаты труда. Они рассчитываются по формуле:

НР = Общая сумма ЗП производственных рабочих * Норма накладных расходов (%) * Понижающий коэффициент.

ФОТ включает в себя не только оклады, но и сумму отчислений на социальные мероприятия. Норма расходов и понижающий коэффициент регламентируются законодательными актами для каждого вида затрат.

Рассмотрим несколько примеров расчета прямых и накладных затрат.

Пример 1

Организация занимается доставкой цветов и подарков. ФОТ сотрудников составляет 29,5 млн руб. в год. В 2017 году косвенные издержки планировались на уровне 89 % и составляли 26,3 млн руб. В конце года администрация приняла решение снизить накладные расходы до 63% путем оптимизации процессов и сокращения штата подразделений. В 2018 году уровень постоянных накладных затрат должен составить: 29,5 * 0,63 = 18,585 тыс. руб.

Пример 2

Общая сумма косвенных расходов обувной фабрики за год составила 26,4 тыс. руб., а ЗП основных рабочих – 27,6 тыс. руб. Базой для распределения затрат в учетной политике организации выбран ФОТ работников основного производства. То есть 26,4 / 27,6 х 100 = 95,65% косвенных расходов относятся на производственные затраты.

Оптимизация

Чтобы уменьшить объем прямых и накладных затрат, необходимо их предварительно спланировать. Составление детализированного бюджета, последующий анализ отклонений фактического издержек от планируемых поможет руководству проанализировать структуру расходов и выявить «узкие места». Еще одним способом оптимизации является выявление скрытых резервов и автоматизация рутинных процессов. Например, вместо того чтобы расширять штат бухгалтерии, можно автоматизировать ввод номенклатуры и разгрузить, таким образом, бухгалтера по ТМЦ. Также можно передать процесс бухгалтерского учета на аутсорсинг, то есть обслуживание сторонней организацией.

Очень часто снижение затрат в будущем предусматривает капитальные вложения. Например, в долгосрочной перспективе выгоднее приобрести помещение и оборудование, чем тратиться на аренду. Также к методам оптимизации можно отнести грамотный выбор поставщиков материалов, оптовую закупку, позволяющую пользоваться скидками.

Иногда руководители отделов просто не видят вариантов снижения стоимости. В таких ситуациях стоит рассмотреть предложения сотрудников более низкого ранга. Например, издать распоряжение, чтобы в течение квартала каждый сотрудник внес предложение по снижению издержек в своем отделе. Такая стратегия позволит выявить узкие места и скрытые резервы в каждом подразделении.

косвенные накладные затраты

Примеры нормирования

Проанализируем процесс нормирования расходов организации, объем которых составляет 16,871 млн руб.

Административные статьи затрат:

  • ЗП админперсонала + страховые взносы - 10 млн 258 тыс. руб.
  • Услуги связи - 1 млн 124 тыс. руб.
  • Консультационные, юридические услуги - 560 тыс. руб.
  • Канцтовары - 512 тыс. руб.

Итого: 12 млн 454 тыс. руб.

Общехозяйственные статьи затрат:

  • Обучение сотрудников - 210 тыс. руб.
  • Охрана труда - 78 тыс. руб.
  • Средства гигиены - 38 тыс. руб.

Итого: 326 тыс. руб.

Организация бизнес-процессов:

  • Охрана - 1 млн 943 тыс. руб.
  • Противопожарная безопасность - 755 тыс. руб.
  • Ремонт авто - 515 тыс. руб.
  • Топливо - 878 тыс. руб.

Итого: 4 млн 91 тыс. руб.

Всего расходы: 16 млн 871 тыс. руб.

В конце 2018 года руководство сможет сопоставить фактические расходы с планируемыми, проанализировать возможные превышений и принять решение по минимизации затрат.

БУ

Как говорилось ранее, все затраты, учтенные в смете, должны отражаться в БУ. Учет накладных затрат осуществляется по счету 26. Рассмотрим основные проводки:

  • ДТ26 КТ70 - начисление з/пл административному персоналу.
  • ДТ26 КТ71 - выдача подотчетных сумм.
  • ДТ26 КТ69.1 (69.3) - страховые взносы ФСС (ФОМС).
  • ДТ26 КТ60 (76) - затраты на услуги.
  • ДТ26 КТ10 - учет материалов для хозяйственных нужд.
  • ДТ26 КТ21 - списание полуфабрикатов в производство.
  • ДТ26 КТ02 - амортизация ОС.
  • ДТ08 КТ26 - расходы на строительство.
  • ДТ20 КТ26 - списание производственных расходов.
  • ДТ28 КТ26 - учет бракованной продукции.
  • ДТ76 КТ26 - страхование.
  • ДТ86 КТ26 - целевое финансирование.

Медицина

Себестоимость медуслуг - это оценка используемых в процессе материалов, ОС, топлива, трудовых ресурсов и других затрат. По назначению затраты делятся по экономическим элементам. Так, себестоимость услуг в государственных учреждениях включает расходы на оплату труда со всеми отчислениями, командировочные, расходы на питание, покупку медикаментов, амортизационные отчисления.

график и калькулятор

Кроме того, существует деление расходов на издержки обращения, прямые, общехозяйственные и накладные затраты. Это издержки, которые не имеют прямой связи с отдельными видами, распределяются на себестоимость. К ним, в частности, относятся затраты на обслуживание ОС, производства, обучение сотрудников и т. д. Прямые расходы непосредственно связаны с оказанием услуг. Это ЗП сотрудников, участвующих в предоставлении услуги, стоимость материалов, расходы на питание и т. д. Учреждения также тратит средства на управление, организацию процессов и доведение услуг до потребителей. Эти суммы формируют общехозяйственные и издержки обращения.

Распределение накладных затрат может осуществляться пропорционально прямым затратам, объему выручки, другому показателю. К последней категории в торговых и производственных предприятиях относится прибыль. Но государственные учреждения создаются не для получения дохода, а для реализации социальных задач. Поэтому оценивать результаты работы государственных структур можно по:

  • Объему качественно оказываемых услуг. Чем больший объем услуг был предоставлен, тем больше потребностей было удовлетворено, тем больше медучреждение получило прибыли.
  • Трудоемкости услуги. Выражается в продолжительности процесса ее оказания, привлечении большого числа сотрудников, количества материалов. Это также влечет к разрыву во времени получения дохода. Однако трудоемкость, хоть и косвенно, но влияет на общий результат.

Теперь рассмотрим на примерах, как осуществляется деление накладных затрат на постоянные и переменные по новым показателям.

Объем услуг

Медучреждение оказывает несколько видов услуг. По результатам месячной работы формируется статистика об объемах выполненных работ по каждому исследованию (анализу, процедуре и т. п.) в каждом подразделении. Хотя все виды услуг приравниваются друг к другу, их стоимостная оценка существенно отличается.

Пример

Данные об объемах оказанных медучреждением услуг за месяц:

  • Товар А: 20 шт. - 11,1 % (20 / 180 х 100).
  • Товар Б: 50 шт. - 27,8 % (50 / 180 х 100).
  • Товар В: 110 шт - 61,1 % (110 / 180 х 100).
  • Итого: 180 шт. товаров.

По результатам месяца учреждение получило счет на оплату услуг электроэнергии в размере 15 000 руб. С учетом полученных субсидий 7500 руб. организации придется покрыть за счет своих доходов. Оплата накладных затрат будет осуществляться по таким пропорциям:

  • Услуга А: 7500 х 0,111 = 832,5 руб.
  • Услуга Б: 7500 х 0,278 = 2085 руб.
  • Услуга В: 7500 х 0,611 = 4582,5 руб.

Трудоемкость

Этот показатель означает затраты рабочего времени на производство единицы продукции / оказание одной услуги. Измеряется значение в УЕТ (условные единицы трудоемкости). В стоматологии порядок расчета трудоемкости прописан в Инструкции Минздрава России № 408 от 2001 года. Для остальных сфер медицинских услуг порядок расчета трудоемкости законодательно не установлен. На практике для этой цели используется метод хронометража и экспертных оценок.

Первый метод предусматривает расчет времени по минутам на оказание услуги. Для проведение эксперимента необходимо наличие минимум трех специалистов и одного помощника. На каждого врача заводится карта наблюдений. В нее записываются затраты времени на оказание услуги с учетом всех необходимых элементов: от осмотра пациента до проведения рентгеновского снимка, от демонтажа пломбы до установки протеза и т. д. Эксперимент заканчивается после проведения 10 операций каждым врачом: оказание первой помощи, выполнение определенной операции, изготовление штифта и т. д.

Трудоемкость рассчитывается по формуле:

Т1 = Т / 30 минут, где:

  • Т - общее время, затраченное на выполнение всех операций.
  • Т1 - время, необходимое для выполнения одного действия.

УЕТ = Т1 / 20 минут.

Дополнительно учитывается время на отдых (в рамках 4-часовой смены):

  • 10 мин. - на личные надобности;
  • 10 мин. - на отдых;
  • 10 мин. - на утреннее собрание;
  • 10 мин. - на санитарную работу.

Соответственно, если за смену (шесть с половиной часов) врачу необходимо выполнить 5 процедур с трудоемкостью 5 УЕТ, то на отдых остается: 2 минуты х 4 = 8 минут.

В методе экспертных оценок должны принимать участие не менее 10 специалистов, имеющих сертификат на оказание определенных видов услуг, знание конкретной технологии. У каждого из них должен быть стаж работы по специальности не менее 5 лет, а в конкретной отрасли - не менее 12 месяцев. Суть эксперимента сводится к следующему. Врачам предоставляется четкое описание случая. Они согласуют его с личным опытом оказания помощи и вносят коррективы. Независимый эксперт на основе этих данных проводит расчет УЕТ по формулам, представленным ранее.

Пример

Переменные накладные затраты в медучреждении переносятся на себестоимость оказываемых услуг по пропорциям:

  • Услуга А: 30 УЕТ - 33,3 % (30 / 90 х 100).
  • Услуга Б: 50 УЕТ - 55,6 % (50 / 90 х 100).
  • Услуга В: 10 УЕТ - 11,1 % (10 / 90 х 100).

Итого: 90 УЕТ.

В конце месяца учреждение получило счет на оплату услуг водоснабжения в размере 9 тыс. руб. Эта сумма переносится на себестоимость услуг по таким пропорциям:

  • Услуга А: 9 000 х 0,333 = 3 тыс. руб.
  • Услуга Б: 9 000 х 0,556 = 5 тыс. руб.
  • Услуга В: 9 000 х 0,111 = 1 тыс. руб.

Тариф

Структура себестоимости медицинских услуг различна. В реализации некоторых из них не используются расходные материалы. В то же время лабораторные и рентгенологические услуги являются ресурсозатратными. Выбирая базу классификации затрат, нужно учитывать особенности оказания услуг. Из представленных ранее примеров видно, что одни и те же расходы могут быть в разном объеме списаны на себестоимость. Если учреждение полностью или частично использует материалы для оказания услуг, то классификация затрат по трудоемкости является нецелесообразной. В таких ситуациях лучше использовать метод распределения пропорционально прямым затратам, выбрав в качестве последних объем используемых материалов. Учитывать следует их количество, цену и виды услуг. Альтернативный способ - классифицировать расходы по тарифам.

обсуждение отчета

Пример

Действующий прейскурант услуг медучреждения:

  • Услуга А: 250 руб. - 19,7 % (250 / 1270 х 100).
  • Услуга Б: 400 руб. - 31,5 % (400 / 1270 х 100).
  • Услуга В: 620 руб. - 48,8 % (620 / 1270 х 100).

Итого: 1270 руб.

Бухгалтеру нужно включить расходы на обучение персонала в размере 32 тыс. руб. в себестоимость:

  • Услуга А: 19,7 % - 6300,8 руб.
  • Услуга Б: 31,5 % - 10 080 руб.
  • Услуга В: 48,8 % - 15 619,2 руб.

Вывод

Накладные затраты – это неизбежные расходы, предназначенные для поддержания деятельности любой организации. Хотя они не относятся к основным с точки зрения производственного процесса, эти издержки составляют большую часть всех расходов и оказывают влияние на финансовый результат. Своевременная оптимизация поможет избежать ненужных трат, сделает бизнес эффективным.

Источник: fb.ru
Комментарии
Ваше имя:
Комментарий:
Введите символы: *
captcha
Обновить

Похожие материалы
Монотеизм - это... Определение, понятие Духовное развитие
Монотеизм - это... Определение, понятие

Прежде чем говорить о монотеизме как о явлении в мировой культуре и истории человечества, следует разобраться с непосредственным значением данного термина. Этимологически слово восходит к греческому языку. Первая его ...

Финансовая организация - это... Определение понятия Новости и общество
Финансовая организация - это... Определение понятия

Деньги в разных их проявлениях всегда были и будут основой экономических отношений на микро- и макроуровнях. Финансовая организация – это активный участник денежной системы отдельной страны или международного фи...

Коммуникативность - это... Определение понятия. Развитие коммуникативности Образование
Коммуникативность - это... Определение понятия. Развитие коммуникативности

Коммуникативность – это взаимодействие людей в процессе общения, основанное на обмене информацией. Это не только обращенная к определенному человеку речь, но и слушание. Видом коммуникативной связи также являютс...

Электроэнергия - это... Определение понятия Образование
Электроэнергия - это... Определение понятия

Электроэнергия - это термин, который используется в курсе физики. Проанализируем определение данной физической величины, особенности появления, применения.ОпределениеЧто такое электроэнергия? Определен...

Таллом - это... Определение понятия, примеры и особенности физиологии Образование
Таллом - это... Определение понятия, примеры и особенности физиологии

Рассматривая тело водорослей, можно предположить, что его строение является листостебельным. На самом деле это не так. Оно представляет собой таллом. Это особая структура. Она характерна для низших растений, грибов и ...

Статьи - это что такое? Виды статей: статьи закона, статьи расходов и статьи в журнале Образование
Статьи - это что такое? Виды статей: статьи закона, статьи расходов и статьи в журнале

Русский язык по своей природе уникален. Одно и то же слово может иметь множество различных значений и интерпретаций. Именно это часто и путает иностранцев, вводит их в заблуждение при изучении нашей речи. Хочется пого...

Примечание - это... Определение понятия и сфера применения Образование
Примечание - это... Определение понятия и сфера применения

Как это ни странно, но большинство людей, искусно владеющих офисными компьютерными программами, в частности – программой Microsoft Word, не в совершенстве знают некоторые ее элементы. Например, о функции "Исправ...

Хронофаги - это... Определение понятия Самосовершенствование
Хронофаги - это... Определение понятия

Зачастую люди расходуют драгоценное время на выполнение бесполезных дел. Хронофаги – это действия, события или люди, отвлекающие человека от решения важных жизненных задач. В качестве примера можно привести стоя...

Вестернизация - это... Определение понятия, описание процессов и интересные факты Новости и общество
Вестернизация - это... Определение понятия, описание процессов и интересные факты

Вестернизация - это особый процесс, который подразумевает заимствование опыта Западной Европы или Америки. Причем перенимается этот опыт практически во всех сферах жизнедеятельности: политике, экономике, образовании, ...

Аллотропия - это... Определение понятия и причины Образование
Аллотропия - это... Определение понятия и причины

Из нашей статьи вы узнаете, что такое аллотропия. Это понятие широко распространено в природе. К примеру, кислород и озон - это вещества, состоящие только из химического элемента оксигена. Как это возможно? Давайте ра...